Reply to this topicStart new topicStart Poll

Выгоды и невыгоды хозяйственной деятельности?!

, ПОСЛЕДСТВИЯ УСЛОВНЫХ ФАКТОВ
GiGo
Отправлено: Mar 16 2008, 06:42 PM
Quote Post


  Генерал
*

Группа: Super moderator
Сообщений: 221
Пользователь №: 16
Регистрация:
8-March 08



Для полноты отражения деятельности организации бухгалтерам коммерческих организаций (кроме кредитных) следует включать в бухгалтерскую отчетность важные факты, имеющие место на отчетную дату и возникновение последствий которых зависит исключительно от того, произойдет или нет в будущем одно или несколько случайных событий.


Под условным фактом понимается факт хозяйственной деятельности, произошедший в отчетном периоде, последствия которого могут возникнуть (или не возникнуть) в будущем. Перечень фактов, которые могут быть отнесены (не отнесены) к условным, приведен в п. 3 ПБУ 8/01 (утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н). Порядок отражения таких фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности установлен этим же ПБУ 8/01.

Последствиями условного факта могут быть условные обязательства или условные активы.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с высокой или очень высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. К ним относятся:

- существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

- возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

- Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с высокой или очень высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.

При этом вероятность наступления последствий бухгалтер может оценить либо субъективно, опираясь на собственный опыт (знание ситуации), либо объективно, привлекая для оценки других специалистов (юристов, аналитиков, экспертов и т.д.). Отметим, что при этом особая точность в оценке важна не столько для целей бухгалтерского учета, сколько для принятия управленческих решений. Для учета лишь необходимо, чтобы вероятность наступления последствий была высока или очень высока (более 50%).

Отметим, что существенность определяется самой организацией. Если без знания о таких последствиях пользователями бухгалтерской отчетности организации будет невозможна достоверная оценка ее финансового состояния, то эти последствия условного факта признаются существенными. Данное требование связано с тем, что при быстро меняющихся условиях хозяйствования и жесткой конкуренции рыночной экономики собственники (учредители) организации должны четко представлять себе ее финансовое положение на отчетную дату. При отсутствии учета условных фактов хозяйственной деятельности сделать это практически невозможно.

Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Информация о них раскрывается лишь в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Исходя из принципа осмотрительности в ней указывается лишь информация об условном факте и его последствии, а степень вероятности и величина денежной оценки условного актива не приводятся. То есть организация должна быть готова скорее к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Условные обязательства отражаются в бухгалтерской отчетности в зависимости от того, к какой из двух групп они относятся. Первая группа - это условные обязательства, существующие на отчетную дату. Вторая - возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем.

Начнем со второй группы. Возможные обязательства отражаются в бухгалтерской отчетности так же, как и условные активы, то есть раскрываются в пояснительной записке, и никакие записи в связи с их отражением в бухгалтерском учете не производятся.

Иначе дело обстоит с условными обязательствами, для которых в бухгалтерском учете необходимо создать соответствующий резерв. Однако сделать это возможно лишь при одновременном выполнении следующих условий:

- существует высокая или очень высокая вероятность того, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации, и отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства (исходя либо из требований договора или действующего законодательства, либо из сложившейся практики деятельности организации);

- величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Первое условие является очевидным, поскольку в бухгалтерском учете отражаются лишь последствия условного факта с вероятностью не менее 50%. Что касается второго условия, то оно действительно важно. Чтобы отразить условные обязательства в бухгалтерском учете, сначала их необходимо оценить.

В соответствии с п. 14 ПБУ 8/01 условные обязательства подлежат оценке в денежном выражении. Для такой оценки организация делает соответствующий расчет, который должен основываться на информации, доступной организации по состоянию на отчетную дату.

В п. 17 ПБУ 8/01 подробно описаны три способа оценки величины условного обязательства.

1. Выбор из некоторого набора значений - при использовании этого способа оценки принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на вероятность.

2. Выбор из интервала значений - принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

3. Выбор из набора интервалов значений - сначала определяются средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, а затем их оценивают с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала значений.

Что касается создания резерва, то необходимо учесть, что в соответствии с п. 9 ПБУ 8/01 и п. 11 ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н) создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы.


Пример 1. ООО "Мир" вовлечено в арбитражное разбирательство в роли ответчика в связи с нарушением условий договора. Руководитель считает, что вероятность вынесения судом решения не в пользу организации очень высока. Согласно расчетам сумма компенсации может составить от 100 000 до 200 000 руб. На отчетную дату судебный процесс не закончен.

В соответствии с ПБУ 8/01 такой незавершенный судебный процесс является условным фактом, а его возможные последствия - условным обязательством организации. При оценке величины условного обязательства организация может воспользоваться способом оценки путем выбора из интервала значений. Условия, необходимые для создания резерва, выполнены. Таким образом, бухгалтер должен создать резерв, отразив это следующей записью:

Д-т сч. 91 К-т сч. 96 - 150 000 руб. (100 000 руб. + 200 000 руб.) : 2) - создан резерв под условное обязательство.


Факты хозяйственной деятельности, которые на отчетную дату считались условными, в будущем могут и наступить. Предположим, что это случилось. Тогда в бухгалтерском учете необходимо отразить использование созданного для погашения обязательства резерва. Если его недостаточно, то для покрытия обязательства необходимо использовать начисленный резерв полностью, а непокрытую сумму отразить в виде дополнительной записи. Когда величина резерва превышает фактические расходы организации по покрытию в прошлом условного обязательства, его неиспользованная часть признается внереализационным доходом организации (см. п. 11 ПБУ 8/01).


Пример 2. Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что организация получила исполнительный лист, в соответствии с которым с нее взыскивается штраф 130 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать запись:

Д-т сч. 96 К-т сч. 51 - 130 000 руб. - организация уплатила штраф согласно полученному исполнительному листу

Д-т сч. 96 К-т сч. 91 - 20 000 руб. - неиспользованная сумма резерва признана внереализационным доходом.


В отчетном периоде организация может получить информацию о том, что факт хозяйственной жизни, который считается условным, не наступит. Тогда она обязана списать сумму ранее образованного резерва на внереализационные доходы организации.

Возможна также ситуация, когда возникнет неопределенность в отношении величины резерва или срока исполнения обязательства. При этом невозможно обойтись без инвентаризации образованного резерва, по результатам которой его сумма может быть:

- увеличена за счет тех расходов, при помощи которых создавался резерв при получении информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва в сторону увеличения;

- уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие внереализационные доходы организации при получении информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва в сторону уменьшения;

- остаться без изменения при отсутствии информации, позволяющей сделать вывод, что факт, который считается условным, не наступит.


Пример 3. Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что организация получила письмо, в котором истец отказывается от своих претензий к ответчику.

В бухучете ООО "Мир" необходимо сделать запись:

Д-т сч. 96 К-т сч. 91 - 150 000 руб. - ранее образованный резерв полностью списан на внереализационные доходы.


Заметим, что отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, в налоговом учете не отражаются, а следовательно, у организации, исчисляющей налог на прибыль методом начисления, возникают вычитаемые временные разницы и, стало быть, отложенные налоговые активы.


Пример 4. Воспользуемся условиями примеров 1 и 2.

В бухучете ООО "Мир" необходимо сделать запись:

Д-т сч. 91 К-т сч. 96 - 150 000 руб. (100 000 руб. + 200 000 руб.) : 2 - создан резерв под условное обязательство

Д-т сч. 09 К-т сч. 68 - 36 000 руб. (150 000 руб. х 24%) - отражен отложенный налоговый актив

Д-т сч. 96 К-т сч. 51 - 130 000 руб. - организация уплатила штраф согласно полученному исполнительному листу

Д-т сч. 68 К-т сч. 09 - 31 200 руб. (130 000 руб. х 24%) - погашен отложенный налоговый актив

Д-т сч. 96 К-т сч. 91 - 20 000 руб. - неиспользованная сумма резерва признана внереализационным доходом

Д-т сч. 99 К-т сч. 09 - 4800 руб. (36 000 руб. - 31 200 руб.) - сумма отложенного налогового актива списана за счет прибыли и убытков в связи с выбытием объекта актива (вида обязательства).


Пример 5. Воспользуемся условиями примеров 1 и 3.

В бухучете ООО "Мир" необходимо сделать запись:

Д-т сч. 91 К-т сч. 96 - 150 000 руб. (100 000 руб. + 200 000 руб.) : 2) - создан резерв под условное обязательство

Д-т сч. 09 К-т сч. 68 - 36 000 руб. (150 000 руб. х 24%) - отражен отложенный налоговый актив

Д-т сч. 96 К-т сч. 91 - 150 000 руб. - ранее образованный резерв полностью списан на внереализационные доходы

Д-т сч. 99 К-т сч. 09 - 36 000 руб. - сумма отложенного налогового актива списана за счет прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (вида обязательства).


Е.Бондарь

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

12.05.2005



--------------------
PM
Top
Станислав
Отправлено: Dec 24 2008, 07:57 PM
Quote Post


  Дока
*

Группа: Members
Сообщений: 409
Пользователь №: 943
Регистрация:
21-November 08



Поздновато для такой статьи 2005 года, там часто нововведения появляются.


--------------------
(812)924-80-38: Производство и монтаж деревянных евроокон
PMEmail Poster
Top

Topic Options Reply to this topicStart new topicStart Poll

 



[ Script Execution time: 0.0088 ]   [ 10 queries used ]   [ GZIP выключен ]


Установка сигнализации: sio.su