Гамбит «черной» и «белой» зарплаты: или как отказаться от конвертов и при этом сэкономить

Анализ итогов общероссийской компании по легализации заработной платы за последние годы позволяет признать их в достаточной мере результативными. Опасность получить серьезные осложнения из-за «черной» зарплаты налицо. Однако предприниматели признаются, что далеко не все виды вознаграждения проводятся по ведомости. По данным Пенсионного фонда РФ, 30% компаний все еще используют схемы ухода от налогов с фонда оплаты труда, данные же рекрутинговых агентств свидетельствуют о том, что таких компаний вдвое больше.

Отказаться от практики использования конвертов – дело непростое. Необходимо найти такие рецепты налоговой безопасности, которые рассматриваются как правомерная практика налоговой оптимизации. Они характеризуются отсутствием мнимости сделок, злоупотребления правом, наличием разумной деловой цели. Такие модели налогового планирования обеспечивают максимальный уровень прозрачности, документальной фиксации и экономического обоснования, а также гарантируют лояльность со стороны налоговых органов.

Как «обелить» зарплату
Повышение зарплат желательно обосновать так, чтобы налоговики не смогли его использовать как доказательство того, что раньше компания платила зарплаты без налогов.
В группу риска в настоящее время, прежде всего, попадают организации, которые платят зарплаты ниже:
• величины прожиточного минимума;
• среднестатистического уровня зарплат по отрасли (по данным Комитета государственной статистики);
• зарплат на аналогичных предприятиях.
Привлечь повышенное внимание инспекторов также могут фирмы, сотрудники которых:
• на предыдущих местах работы зарабатывали намного больше;
• получают оклады, превышающие заработок руководства.
Соответственно, зарплата должна быть не ниже средней по отрасли. Но ее резкое увеличение также способно вызвать подозрения у инспекторов. Делать это нужно постепенно, в несколько этапов, с оформлением всех необходимых документов. Процесс «обеления» должен проходить от 3 до 9 месяцев.

На каждом из этапов налоговые консультанты рекомендуют сделать следующее.
1. Издать приказ руководителя о повышении зарплат. В приказе нужно указать новые оклады сотрудников и дату, с которой они действуют.
2. Внести изменения в штатное расписание (на основании приказа руководителя).
3. Оформить дополнительные соглашения к трудовым договорам. В них надо зафиксировать новые оклады и дату, с которой они установлены. Каждое допсоглашение должны подписать руководитель и сотрудник.

Каждый такой приказ должен содержать обоснование увеличения заработной платы. Оно может вытекать как из общеэкономической ситуации в стране при росте инфляции, так и отражать изменения в интенсивности работы и условиях деятельности компании. К примеру, зарплаты отдельных сотрудников могут повыситься из-за того, что у них увеличился объем работы, появились новые обязанности или возросла материальная ответственность. Об этом должны свидетельствовать новые должностные инструкции или дополнительные соглашения к трудовым договорам.

Кроме того, обеление заработной платы может быть и замаскировано под изменение всей системы оплаты труда, когда повышение заработной платы связано с выплатой премий стимулирующего характера.

Схемы оптимизации зарплатных налогов, используемые на практике
При переходе на «белую» схему заработной платы предприниматель задумывается о минимизации возникающих налоговых затрат. И для этого применяется ряд налоговых схем. Однако их применение не должно носить характера мнимости сделок. Ведь строить бизнес, руководствуясь исключительно экономией на налогах, считается незаконным.

Схема 1. Перевод персонала в фирму на «упрощенке»
Компания переводит часть сотрудников в дружественную фирму на «упрощенке». С этой фирмой она заключает договор на какие-либо услуги. В результате платежи в бюджет с зарплаты работников уменьшаются до 14 % взносов в Пенсионный фонд.
Применение этой схемы несет в себе следующие риски.

Во-первых, неправильно оформленный договор ставит под сомнение всю сделку. Зачастую формой договора является аренда персонала, аутстаффинг, аутсорсинг, а сами эти слова налоговые инспекторы расценивают как признаки уклонения от налогов. Обнаружив эти термины в договоре, инспекторы заподозрят фирму в получении необоснованной экономии на «зарплатных» налогах. И есть прецеденты, когда суды с ними соглашаются.

Во-вторых, договоры, связанные с арендой сотрудников, налоговые работники могут посчитать незаконными. Дело в том, что предметом таких сделок, по мнению инспекторов, являются «физические лица как вещи». Такие сделки инспекторы пытаются признать недействительными, а расходы по ним – не уменьшающими налогооблагаемую прибыль фирм.

В-третьих, если фирма на «упрощенке» платит единый налог по ставке 15 %, зарплату предоставляемых в аренду работников инспекторы могут исключить из ее расходов, посчитав ее экономически необоснованной. И судьи их поддерживают.

А в-четвертых, сделки с арендой персонала инспекторы считают подозрительными еще и потому, что они уже «засвечены» как распространенный способ фиктивного увеличения расходов в налоговом учете.

На практике крупные предприятия дробят определенные участки деятельности организации и выводят их в отдельное производство (отдельную фирму на «упрощенке») и заключают с ними договора на поставку продукции или услуги.

Схема 2. Гражданско-правовые договоры вместо трудовых
Вместо трудовых договоров фирма заключает с работниками гражданско-правовые договоры. Выплаты по ним не облагаются ЕСН в части взносов в ФСС РФ.

Однако эта схема в силу своей распространенности хорошо известна налоговым органам.
Именно поэтому гражданско-правовой договор не должен содержать признаки трудовых отношений, обнаружив которые, инспекторы обращаются в суд с просьбой переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые. И есть случаи, когда судьи их поддерживают.

Кроме того, налоговым инспекторам могут не понравиться случаи, когда подрядчики выполняют для фирмы такие же работы, что и штатные сотрудники. Они могут посчитать, что расходы фирмы на оплату труда «внештатников» в такой ситуации являются экономически необоснованными.

Проблемы могут возникнуть и при проверках трудовой инспекции. Ведь не оформляя постоянных сотрудников в штат, фирма существенно нарушает их права.

Для выполнения конкретных работ или услуг заказчики обычно оформляют отдельные поручения. А подрядчики в конце месяца отчитываются перед ними о выполненных заданиях. Оплачивать им труд фирма должна на основании актов приемки-передачи.

Схема 3. Гражданско-правовые договоры со «штатниками»
Сущность схемы состоит в том, что по трудовым договорам фирма начисляет лишь небольшую часть зарплаты. А большую часть выплат проводит по гражданско-правовым договорам. За счет этого фирма экономит на ЕСН в части взносов в ФСС РФ.

Уже само по себе заключение договоров подряда со штатными сотрудниками налоговые инспекторы считают подозрительным.

А во-вторых, экономия с помощью этой схемы возможна только в том случае, если фирма учитывает подрядные выплаты при налогообложении прибыли. Однако вопрос о том, можно ли это делать, спорный.

Схема 4. Компенсации за просрочку выплаты зарплаты
Фирма оформляет часть начислений работникам как выплату компенсаций за несвоевременную выплату заработной платы (ст. 236 Трудового кодекса РФ). Размер компенсации фирма может установить в коллективном договоре (но она не должна быть меньше 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки). Выплаты таких компенсаций не облагаются НДФЛ.

Однако если налоговые инспекторы поймут, что фирма систематически начисляет компенсации, имея при этом возможность платить зарплату в срок, они обвинят ее в уклонении от налогообложения. Во-вторых, за задержку выплаты зарплаты более чем на два месяца директору грозит уголовная ответственность. Ну и, в-третьих, если фирма учтет суммы компенсации при налогообложении прибыли, то право на это ей, возможно, придется отстаивать в суде.

Схема 5. Выплаты, не учитываемые в расходах при расчете налога на прибыль
Сотрудники получают часть зарплаты в виде вознаграждений, не предусмотренных трудовыми и коллективными договорами. Или в виде премий, выплачиваемых «за счет средств специального назначения или целевых поступлений». Это могут быть, например, премии к праздникам, юбилеям, а также поощрения, не связанные с производственной деятельностью фирмы. Расходы на такие выплаты работникам не уменьшают налогооблагаемую прибыль и не облагаются ЕСН.

Отсюда вывод: платить непроизводственные премии выгодно только в том случае, если в периоде, в котором они начислены, по данным налогового учета, у фирмы нет прибыли. В противном случае, снизив ЕСН, фирма увеличит платежи по налогу на прибыль. В итоге экономии не будет.

Подозрительными выглядят и случаи, в которых фирмы выплачивают премии за счет чистой прибыли с регулярностью зарплат. К тому же если суммы этих премий в несколько раз превышают официальные оклады работников.

Схема 6. Компенсация за разъездной характер работы
Работникам, которые часто ездят в служебные поездки, фирма оформляет часть зарплаты в виде компенсаций за разъездной характер работы (ст. 168.1 Трудового кодекса РФ), несмотря на то, что документ, устанавливающий их, отменен .

Налоговики предлагают считать выдаваемые водителям деньги подотчетными суммами. Однако сэкономить на НДФЛ и ЕСН при этом варианте учета расходов не удастся. Если оплата питания, проживания и прочих расходов водителя в дороге будет закреплена в трудовом и коллективном договорах, то такие затраты уменьшат налогооблагаемую прибыль согласно ст. 255 НК РФ, но НДФЛ и ЕСН инспекторы потребуют уплатить. В обратном случае эти затраты придется списать за счет чистой прибыли, начислив НДФЛ.

Но компании используют другой путь. На основании п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли, в частности, относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. В их числе поименованы надбавки к тарифным ставкам и окладам, производимые в соответствии с законодательством РФ за:
• работу в ночное время;
• работу в многосменном режиме;
• совмещение профессий;
• расширение зон обслуживания;
• работу в тяжелых, вредных и особо вредных условиях труда;
• сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни.
К сожалению, в этом перечне отсутствуют надбавки за подвижной и разъездной характер работы. Однако обращаем внимание читателей на то, что в данный перечень входят надбавки за работу в многосменном режиме. Работая на междугородных перевозках (при направлении в дальние рейсы), водитель не всегда может вернуться к постоянному месту работы в соответствии с графиком работы (сменности). За многосменный режим работы, предусмотрена доплата за работу в вечернюю смену в размере 20 %, а за работу в ночную смену – 40 % часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в соответствующей смене. Суммы доплат относятся к компенсационным выплатам, которые можно учесть при расчете налога на прибыль. При этом эти суммы не нужно облагать никакими «зарплатными» налогами. В соответствии п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся начисления стимулирующего и/или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

Применение моделей налоговой оптимизации должно характеризоваться наличием разумной, а не мнимой деловой цели и должно определяться экономическим обоснованием, наряду с экономией на налогах.

Приведем пример схемы, при которой возникает экономия налогов от обеления заработной платы.

Упрощенка 15 %: НДФЛ платит работник
1. Платим пенсионные взносы – 14 копеек с одного рубля начисленной зарплаты (п. 2 ст. 346.11 НК). 2. Сумму зарплаты и взносы в Пенсионный фонд фирма может учесть в расходах при расчете единого налога. В результате единый налог на каждый рубль «белой» зарплаты будет меньше на 17 копеек (1,14 руб. x 15%) (при условии, что ЕСН не превышает 50% нашего единого налога).

Итог. Выходит, выплачивая «белую» зарплату, «упрощенная» фирма даже экономит 3 копейки (17 – 14) налогов с каждого рубля зарплаты.
P.S. Заметим, что выплата «черной» зарплаты через обналичку будет все равно выгоднее. Но учтите рискованность этого способа плюс проблематичность поиска фиктивных услуг. Стоит ли искать проблемы там, где их нет?

«черной» и «белой» зарплаты:
Редакция особо подчеркивает, что приведенные в статье примеры снижения издержек не могут рассматриваться в качестве рекомендаций или советов, поскольку приведены лишь как иллюстрации к складывающейся деловой практике. Редакция не несет ответственности за последствия применения любой из описанных схем.

Эксперт

Ольга Двоеглазова,
директор аудиторской фирмы «Уралаудит»
К рассматриваемым схемам стоит относиться осторожно, так же как и к другим возможным схемам, предлагаемыми бухгалтером или бухгалтерской/аудиторской компанией. Сегодня на рынке аудиторских услуг, Челябинска существует более 150 компаний, и очень сложно определить какой именно компании довериться.
Качество аудиторских услуг контролируется МФ РФ, поэтому при выборе следует обращать внимание не только на наличие лицензии и членство в некоммерческом партнерстве, но и наличие положительного заключения комиссии по контролю за качеством аудиторской деятельности. К сожалению таких компаний на челябинском рынке около 20. Проверить компанию – прошла ли она проверку на качество аудиторских услуг можно на официальном сайте Аудиторской Палаты России.

Наша компания работает на рынке аудиторских услуг с 1994 года и является членом Аудиторской палаты России, учредителем Южноуральской аудиторской палаты, членом Ассоциации предпринимателей малого и среднего бизнеса Челябинской области. Высокая репутация компании подкрепляется профессионализмом и компетентными знаниями сотрудников, успешным выполнением поручений своих заказчиков, реализацией сложных проектов. Для удобства заказчиков компания способна выступать в качестве единого контрагента, осуществляющего комплекс услуг по аудиту, налоговому консультированию, оценке, бухгалтерскому учету, управленческому консультированию.

класс все прочитал очень понравилось